Исправление резерва прошлых лет

Исправление резерва прошлых лет

Исправление в отчетности ошибок прошлых периодов


по статьям «Амортизация», «Налог на прибыль» и соответствующие показатели прибыли в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

  • Соответствующие изменения внесены в отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств, а также в примечания по состоянию на 31.12.2012 и за год, закончившийся 31.12.2012.
  • Ретроспективное исправление ошибок предполагает пересчет данных финансовой отчетности предыдущих периодов таким образом, как если бы ошибок не было.

    Корректировка ошибок предыдущих периодов может быть выполнена одним из двух способов:

    1. пересчетом начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов, если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов (см. пример 3).
    2. пересчетом сравнительных данных за представленный предыдущий период, если ошибка была допущена в представленном предыдущем периоде (см. пример 2);

    Пример 2 При составлении финансовой отчетности за 2013 г. было выявлено, что в 2012 г. в учете частично не была проведена реализация основных средств в сумме 1 млн руб.

    Остаточная стоимость данных объектов составляла 900 000 руб., излишне начисленная амортизация в 2012 г. — 50 000 руб. В финансовой отчетности за 2013 г.

    необходимо скорректировать и отразить:

    • Сальдо на 31.12.2012 по статьям «Основные средства», «Дебиторская задолженность», «Задолженность по налогу на прибыль», «Нераспределенная прибыль» в отчете о финансовом положении.
    • Соответствующие изменения должны быть внесены в отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств, а также в примечания по состоянию на 31.12.2012 и за год, закончившийся 31.12.2012.
    • Сопоставимые данные за 2012 г. по статьям «Амортизация», «Доходы/расходы от выбытия основных средств», «Налог на прибыль» и соответствующие показатели прибыли в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
    • Также необходимо описать характер ошибки и отразить сумму корректировки для каждой затронутой ошибкой статьи.

    Таким образом, для исправления ошибки, которая имела место в предыдущем периоде, достаточно скорректировать в финансовой отчетности сопоставимые данные за период, в котором она была допущена. В примере 2: сопоставимые данные для отчета о финансовом положении — это показатели на 31 декабря 2012 года, для отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе — это показатели за год, закончившийся 31 декабря 2012 года.

    Пример 3 При составлении финансовой отчетности за 2013 г. было выявлено, что в 2011 г. в учете частично не была проведена реализация основных средств в сумме 1 млн руб., остаточная стоимость данных объектов составляла 900 000 руб., излишне начисленная амортизация в 2012 и 2011 гг.

    — 50 000 руб. В финансовой отчетности за 2013 г.

    необходимо скорректировать и отразить:

    • Сальдо на 31.12.2012 и на 01.01.2012 по статьям «Основные средства», «Дебиторская задолженность», «Задолженность по налогу на прибыль», «Нераспределенная прибыль» в отчете о финансовом положении.
    • Сопоставимые данные за 2012 г.

    Ответы на бухгалтерские вопросы

    В учете сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 60 (76…)– отражены убытки прошлых периодов.

    Если затраты не затрагивают финансовый результат, отразите их в учете как если бы документ получили своевременно: Дебет 20 (08…) Кредит 60 (76…)– отражены расходы прошлых периодов. Это следует из , , . О том, как отразить поступление материальных ценностей без товаросопроводительных (расчетных) документов продавца, см. . Причины возникновения ошибок Из-за чего возникают ошибки в бухучете и отчетности Ошибки могут возникнуть по разным причинам.

    Всего таких причин может быть пять:  неправильно применяют законодательство о бухучете;  неверно используют учетную политику;  допускают неточности в вычислениях;  неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;  должностные лица совершают недобросовестные действия.

    Об этом сказано в ПБУ 22/2010. Виды ошибок Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили. Как разделяют ошибки в бухучете и отчетности по периодам Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
    Момент, когда ошибка может быть выявленаДо конца кален-дарного годаОтчетность прошлого года сфор-мированаОтчетность прошлого года под-писанаОтчетность прошлого года представлена внешним пользователямПрошлогодняя отчетность утвержденаПосле-дующие годыГод, когда ошибкавозниклаГод, следующий за тем, в котором ошибка возникла Какие ошибки в бухучете и отчетности считать существенными Ошибки делят на и .

    Порог существенности вам придется определить самостоятельно.

    Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено. При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в (, ).

    Например, можно прописать порог существенности так:

    «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов»

    . Исправление ошибок Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (). На основании каких документов нужно вносить исправления ошибок, выявленных в бухучете и отчетности Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов.

    Так же составьте , в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый надо оформить первичным учетным документом.

    На это прямо указано в статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Как и в каком периоде исправлять ошибки в бухучете и отчетности Исправления в учете делайте исходя из того, существенная ошибка или нет. Также важно, когда нашли ошибку.

    Правильно исправлять ошибки поможет таблица ниже. Когда и какую ошибку обнаружилиКак исправитьОснованиеПримерОшибка допущена в текущем году.

    Существенность ошибки не важнаВ том месяце, когда ошибку обнаружили, внесите исправления в бухучет.При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показателиПБУ 22/2010Бухгалтер неправильно отразил реализацию в марте

    Казенное учреждение создало резерв по претензионным требованиям и искам

    Сделать это можно способом «красное сторно» и (или) дополнительной бухгалтерской записью;  если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно.

    Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

    Как отразить в бухучете доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражайте в составе доходов (расходов) отчетного периода. Эти операции обособляйте от операций текущего года (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

    Для этого можно закрепить дополнительную аналитику в нулевых разрядах номера счета.

    Порядок отражения в бухучете доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, зависит от типа учреждения. В учете казенных учреждений: При обнаружении в отчетном периоде доходов или расходов прошлых лет в учете сделайте проводки: № Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1.

    Выявлены доходы (поступления) прошлых лет, в частности: – доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг; КДБ.1.205.ХХ.560 КДБ.1.401.10.100 – доходы от поступлений нефинансовых активов КРБ.1.10Х.ХХ.000 2. Выявлены расходы (выбытия) прошлых лет, в частности: – по расчетам с контрагентами, сотрудниками; КРБ.1.401.20.200 КРБ.1.109.XX.200 КРБ.1.302.ХХ.730 – по налогам и сборам; КРБ.1.303.ХХ.730 – расходы в виде выбытий нефинансовых активов КРБ.1.10Х.ХХ.000 Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета. ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

    В разрезе доходных кодов КОСГУ. В разрезе расходных кодов КОСГУ. Такой порядок установлен пунктами 41, 120, 121 Инструкции № 162н.

    Письмо Минфина России от 22.04.2016 № 02-06-10/23392 [О применении бюджетной классификации в отношении расходов на хранение имущества, возмещение судебных издержек истцу на уплату госпошлины и формирование резервов при наличии претензионных требований и исков] В соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 года № 65н (далее — Указания), расходы на исполнение судебных актов (исполнительных листов с приложенными к ним копиями судебных актов судов Российской Федерации, на основании которых они выданы, судебных приказов) отражаются в порядке, определенном описанием вида расходов 831

    «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности учреждений»

    . Вместе с тем расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательства по выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений, а также оплату кредиторской задолженности по

    ШАГИ В «ОБРАТНОЕ СТОРНО», Как исправить сформированный резерв после отчетной даты.

    или. проблемы и решения

    Возможна ситуация, когда ошибочной «родительской» проводки в системе нет (например, сделку забыли отразить в учете). В этом случае тоже можно сформировать группу исправительных проводок (будем называть их «новые» исправительные) и связать их между собой. Если выяснится, что и само исправление было сделано с ошибкой, то можно сформировать корректирующие записи к исправительной проводке.

    При выполнении любого исправительного оборота всегда устанавливается связь между исправительными ордером и документом, а также исправляемой проводкой. Еще одна важная особенность исправительных оборотов состоит в том, что они всегда осуществляются внутри банка, и даже если затрагивают клиентские счета, все равно оформляются единообразно мемориальным документом «Исправительный ордер».

    Поскольку исправительные ордера должны нумероваться отличными от других документов порядковыми номерами, то в системе номер исправительного ордера формируется автоматически и недоступен для редактирования. При этом все ордера, исправляющие одну проводку или объединенные в одну группу «новых исправительных», собраны в одно распоряжение, номер которого тоже формируется автоматически по референсу, содержащему дату того операционного дня, в котором выполняется исправление.

    Таким образом, собственно номер ордера является порядковым номером среди ордеров, «привязанных» к одному распоряжению.

    СЕНТЯБРЬ ДЕКАБРЬ 2009 RS-CLUB 393 проблемы и решения Операция «Исправительный оборот» Сторнирование в системе выполняется с помощью операции «Исправительный оборот».

    В качестве первичного документа она использует мемориальный ордер с системным типом «исправительный» (в терминах системы это типы «S», «И», «К» и «N»). Инициализация первичного документа для данной операции производится по сочетанию горячих клавиш [Alt + I] из любого списка фактических проводок (рублевых, валютных, мультивалютных).

    Корректированию посредством операции «Исправительный оборот» не подлежат только проводки, отражающие в учете события после отчетной даты (СПОД). Контроль участия счетов кассы, корреспондентских и других счетов в исправительных оборотах оставлен за пользователем. Таким образом, исправительные обороты разрешается формировать к любым проводкам (кроме проводок «СПОД»), в том числе выполненным на шагах операций.

    При инициализации исправительного оборота пользователь может: выбрать вид формируемого исправительного ордера; при вводе мультивалютного или валютного исправительного ордера задать курс, по которому будет формироваться ордер на дату ошибки или по выбору; указать распоряжение, к которому в дальнейшем будет привязан исправительный ордер, для новых исправительных оборотов. Распоряжение на корректировку В качестве основной отчетной формы используется

    «Распоряжение на проведение исправительных оборотов»

    . Его печать осуществляется по завершении операции формирования, а также из списка фактических проводок по ошибочной или исправительной проводке ([Alt + F7]).

    В отчет (рис. 1) выводятся либо реквизиты ошибочной проводки (если она Рис.

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    → → Актуально на: 25 марта 2016 г. Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить.

    Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.

    Сразу скажем, что ошибки в бухгалтерском учете в 2015 году исправлялись так же, как и в 2016 году. Возможны следующие ситуации:

    • ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
    • ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
    • или существенной;
    • или несущественной.

    Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация.

    Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (; ). Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.

    Рассмотрим первую ситуацию. Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году.

    Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (). Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года ().

    То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную. Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Тогда возможны два варианта. Вариант 1.

    Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года.

    А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (). Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации.

    Тогда ошибка исправляется ():

    • или записями на дату выявления ошибки;
    • или записями на 1 января текущего года.

    И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было.

    И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности. Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84. Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

    Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (). Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

    Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме.

    Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10. Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

    Также читайте:

    Форум для бухгалтера: Поделиться:

    Подписывайтесь на наш канал в

    Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?

    Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2013 г.Л.А.

    Организации, являющиеся , не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике ().
    Елина, экономист-бухгалтер

    Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО Издательский дом «Современный университет» Нина Владимировна Ветчинова.

    В бухотчетности созданный резерв сомнительных долгов уменьшает суммы дебиторской задолженности. Среди бухгалтеров есть разные мнения насчет того, нужно ли в конце года восстанавливать резерв, не использованный до конца отчетного года, следующего за годом его создания. Ведь именно так предписывает сделать п.
    70 Положения по ведению бухучета и бухотчетности.

    При его формальном прочтении получается, что

    «суммы, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов»

    , надо включить в прочие доходы проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Неиспользованные суммы — это те, которые продолжают числиться по кредиту счета 63. Но если на конец года сомнительная задолженность у вас есть, то одновременно надо создать новый резерв проводкой по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 63.

    Но зачем делать никому не нужные проводки по восстановлению, а затем по начислению резерва? К тому же по профильному ПБУ 21/2008 создание и корректировка резерва обоснованны лишь в случае появления информации о вероятности погашения дебиторки. В нем нет требования восстановить резерв на конец года.

    На отчетную дату надо проверять оценочные обязательства, определять вероятность погашения долгов и так далее. Так что есть все основания для того, чтобы не восстанавливать старые резервы, если долги по-прежнему сомнительные. СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России “При решении вопроса о необходимости восстановления резерва сомнительных долгов на конец года, следующего за годом его создания (что предусмотрено п.

    70 Положения № 34н), прежде всего, необходимо обратить внимание на п.

    32 этого Положения. Он говорит о том, что Положение № 34н применяется в случае, если иное не установлено другими стандартами. Резерв по дебиторке является оценочным значением, поэтому по правилам стандарта 21 «Изменение оценочных значений» мы должны оценивать этот резерв на каждую отчетную дату (как минимум раз в год).

    В случае если прошел год с даты создания резерва, мы должны оценить вероятность взыскания данной дебиторской задолженности. Но дебиторская задолженность — это оборотный актив, срок ее жизни, как правило, не превышает 1 года. Поэтому случаи, когда дебиторская задолженность числится на балансе более года, редки.

    Ситуация, при которой мы можем сохранить резерв в прежнем объеме даже через год, возможна, если вероятность погашения задолженности была одна и та же, скажем, на 31 декабря 2012 г.

    и на 31 декабря 2013 г. Тем не менее есть случай, когда будет применяться п. 70: если в году, следующем за годом создания резерва, наступили обстоятельства, из которых следует, что дебитор нам эту задолженность погасит.

    К примеру, он сам прислал письмо с указанием срока погашения долга. В этом случае мы действительно списываем резерв и признаем его доходом организации. Но п. 70 Положения № 34н мы применяем не автоматически, а так как наступили соответствующие обстоятельства”.

    *** Как видим, нет никакого смысла включать в доходы не израсходованные на конец отчетного года суммы резерва, если долги продолжают оставаться сомнительными.

    1. , № 9
    2. , № 8
    3. , № 7
    4. , № 6, № 6
    5. , № 5
    6. , № 4
    7. , № 3, № 3
    8. , № 2, № 2
    9. , № 19
    10. , № 14, № 14
    11. , № 13
    12. , № 12, № 12, № 12
    13. , № 10
    1. , № 5
    2. , № 4
    3. , № 21, № 21, № 21
    1. , № 9
    2. , № 6
    3. , № 5, № 5
    4. , № 4, № 4, № 4, № 4
    5. , № 3
    6. , № 19
    7. , № 17, № 17
    8. , № 1

    Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

    И.

    О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

    ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы.

    К ним относятся кассовые и банковские документы.

    1. «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
    2. Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

    О том, как составить такую справку, читайте в статье .

    Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

    1. Ошибки 2017 года, выявленные до конца 2017 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
    2. Ошибка 2017 года, которую обнаружили в 2020 году, но до даты подписания бухотчетности за 2017 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2017 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2017 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
    3. Несущественную ошибку, допущенную в 2017 году, но выявленную в 2020-м, уже после утверждения отчетности за 2017 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2017 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
    4. Если ошибка 2017 года существенная, а отчетность за 2017 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2017 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

    ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно предоставить всем адресатам, кому предоставлялась предыдущая неисправленная отчетность.

    1. Существенная ошибка за 2017 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2017 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2020 году. В проводках будет задействован счет 84.

    Пример: Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2020 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2017 год арендную плату в размере 100 000 руб.

    Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

    В этом помогут следующие данные:

    1. Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
    2. Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
    3. Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.
    4. Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
    5. Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.

    Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность. Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

    1. ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
    2. ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).
    3. ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
    4. ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).

    Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов.

    Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

    1. ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

    Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

    1. ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

    Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами. Для корректировки применяются следующие счета:

    1. Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.

    Исправление ошибок прошлых лет с 2020 года (часть 1)

    Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается путем выполнения в соответствии с пунктом 28 Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано» (п.

    33 Стандарта). Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в Единый план счетов бухгалтерского учета введены специальные счета бухгалтерского учета для обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде:

    1. 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»;
    2. 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;
    3. 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»;
    4. 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному»;
    5. 304 94 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет»;
    6. 304 96 «Иные расчеты прошлых лет».
    7. 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;
    8. 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»;

    Согласно пункту 18 Инструкции № 157н, дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета — Справкой, в которой содержится информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.

    Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет». Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со специальными счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 отражаются в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф.

    0503173, 0503773) в графе 6 (по причине 03 — Исправление ошибок прошлых лет).

    И при этом в остальных отчетах исключаются из оборотов отчетного года, а включаются в остатки на начало отчетного года.

    Однако в Инструкциях по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

    Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»

    Только у них есть «иммунитет» от создания такого резерва в бухучете. А вот в налоговом учете вы имеете право выбирать, создавать подобный резерв или нет.

    Если вы не создавали раньше резерв на оплату отпусков, то сделайте это как минимум при составлении ближайшей бухгалтерской отчетности. Способ расчета резерва надо отразить в учетной политике — оформить это как дополнение.

    Первичное начисление суммы резерва лучше разбить на два этапа. ЭТАП 1. Сначала нужно начислить обязательство, возникшее на начало текущего года.

    Такое начисление надо отразить как исправление ошибок прошлых лет. Если сумма существенная — потребуется ретроспективный пересчет (не забудьте, что вы должны обеспечить сопоставимость данных на начало года). А корректирующая проводка на дату исправления ошибки будет по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам».

    При составлении отчетности вам придется корректировать данные как минимум на начало года (на 1 января), и об этом надо сообщить в пояснительной записке к отчетности.

    Если ошибка несущественная для вашей организации — исправить ее можно в текущем периоде. В большинстве случаев для этого достаточно сделать на текущую дату проводку дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам». ЭТАП 2. Далее надо определить размер оценочного обязательства на дату, на которую вы впервые начисляете резерв:

    1. сумма резерва на отчетную дату получилась меньше, чем на 1 января (такое может быть, к примеру, когда за текущий год многие из работников уже отгуляли отпуск), то надо восстановить такую разницу проводкой дебет 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам» – кредит 91-1 «Прочие доходы». Проводку делаете на последний день отчетного периода.
    2. сумма резерва на отчетную дату получилась больше, чем на 1 января, то разницу учитываете в текущем периоде в расходах: делаете проводку по дебету счета 20 (26, 25, 44.) и кредиту 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»;

    Такое двуступенчатое начисление резерва позволит вам не завышать расходы текущего периода и не искажать существенно себестоимость продукции, выпущенной в последнем отчетном месяце.

    В.Д. Анисимова, г. Краснодар Начиная с января создаю резерв под отпуска в бухучете. Чтобы не мучиться каждый месяц с расчетом отчислений в резерв, сразу сделала проводку по дебету счета 20 – кредиту счета 96 на всю сумму отпускных (плюс страховые взносы), которую планируется выплатить за весь 2012 г.

    А при начислении отпускных расходую созданный резерв (дебет счета 96 – кредит счетов 70, 69). Сейчас внутренний аудитор говорит, что так делать нельзя. Что я завысила себестоимость январской продукции, а в других месяцах она будет заниженной.

    Кто из нас прав и что мне делать, если я действительно ошиблась?

    : Прав ваш аудитор. Ведь в бухучете важно показать обязательство организации перед работниками за уже заработанные ими отпуска на отчетную дату, а не создать резерв под выплату отпускных на какой-то конкретный период.

    Резерв сомнительных долгов: исправление ошибок

    Обратим внимание на дефиницию учетной оценки, приведенную в п.3 ПБУ-6: «учетная оценка — предварительная оценка, используемая предприятием в целях распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами». Это означает, что резерв за прошлые периоды нужно формировать, исходя не из нынешней информации, а из тех данных, которые имели место на дату, когда резерв должен был быть начислен. Если, скажем, в 2015 году исправляется ошибка, связанная с неначислением резерва на задолженность, которая отражалась по состоянию на 31.12.2013 г., то этот резерв должен формироваться, исходя из информации, существовавшей на 31.12.2013 г., а не на основании информации, которой располагает бухгалтер в 2015 году.

    Разумеется, на практике такую идею реализовать будет крайне трудно, так как давать предварительные оценки задним числом весьма сложно, а порой и невозможно. Для таких ситуаций МСБУ 8 предусматривает возможность отклониться от общего алгоритма исправления ошибки.

    В параграфе 43 этого стандарта говорится о том, что ретроспективный пересчет не делается в случаях,

    «когда невозможно(2) определить либо влияние на конкретный период, либо кумулятивное влияние ошибки»

    .

    В таком случае МСБУ 8 предписывает использовать правила, описанные в параграфах 44–45 стандарта: – если невозможно определить влияние ошибки на конкретный период, то пересчету подлежат показатели на начало самого первого периода, для которого возможно провести ретроспективный пересчет; – если невозможно определить кумулятивное влияние ошибки за все предыдущие периоды, показатели отчетности подлежат перспективному пересчету с самой первой возможной даты.

    Опираясь на эти положения, главбух, составляющий отчетность по МСФО, может существенно облегчить себе жизнь, если руководство вынесет суждение о том, что задним числом достоверно определить предварительные оценки резерва сомнительного долга невозможно, бухгалтер исправит ошибку либо неглубокой ретроспекцией, либо перспективно. К сожалению, отечественная система ПБУ аналогичных норм не содержит. Поэтому формально избежать полной ретроспекции при исправлении ошибки на основании невозможности вынесения предварительных оценок задним числом бухгалтер, составляющий отчет по ПБУ, не может.

    Впрочем, некоторые бухгалтеры нашли выход из положения.

    Они просто не признают, что отсутствие статьи резерва в отчетности прошлых лет является ошибкой. Такое отсутствие они поясняют тем, что, по мнению руководства предприятия, предварительная оценка непогашения дебиторской задолженности составляла 0 грн. То есть резерва в финансовой отчетности нет не вследствие нарушения предприятием требований ПБУ-10, а поскольку руководство предприятия было настроено предельно оптимистично в отношении прогнозов погашения долгов.

    Оптимизм руководства вменить в вину бухгалтеру нельзя. Следуя такой логике, начисление резерва в отчетном периоде будет осуществлено в режиме изменения учетной оценки. Пересмотр суммы резерва

    Перенос остатка резерва по сомнительным долгам на следующие периоды.

    Корректировка резерва.

    В случае если неиспользованный остаток резерва не формирует резерв следующего отчетного (налогового) периода, данное правило не соблюдается. Поэтому сумма неиспользованной части резерва, учтенная в расходах на основании пп.

    7 п. 1 ст. 265 НК РФ, не будет отвечать положениями ст. 252 НК РФ и должна быть восстановлена. Если вы в принципе решите отказаться от создания резерва на очередной налоговый период (Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/1/688, от 22.04.2004 N 04-02-05/5/5, Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2006 N Ф09-5752/06-С7).

    Если с начала нового налогового периода вы переходите на УСН или ЕСХН (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А28-15234/2004-533/26). Если контрагент погасил задолженность или ее часть, то специально восстанавливать резерв нет необходимости.

    Ведь погашенная задолженность к моменту формирования нового резерва перестанет считаться сомнительным долгом. Следовательно, эту сумму налогоплательщик в любом случае не сможет перенести.

    Поэтому, если у организации не возникнет новых сомнительных долгов, при корректировке переносимого остатка резерва погашенная задолженность будет включена в доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ). ПРИМЕР расчета суммы отчислений в резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода Ситуация По состоянию на 31 марта по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за I квартал организация выявила следующие сомнительные долги:

      задолженность заказчика за выполненные подрядные работы в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., срок платежа по договору — 16 января (долг N 1); задолженность покупателя за поставленные товары в размере 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб., срок платежа по договору — 7 февраля (долг N 2); задолженность принципала по агентскому договору в размере 50 150 руб., в том числе НДС 7650 руб., срок платежа по договору — 14 марта (долг N 3).

    Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) по итогам I квартала составила 1 586 000 руб. Предположим, что по состоянию на 30 июня по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за полугодие организация получила следующие данные:

      сомнительный долг N 1 признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-заказчика, убыток по нему списан за счет резерва; сомнительный долг N 2 перешел в группу со сроком возникновения более 90 календарных дней; сомнительный долг N 3 перешел в группу со сроком возникновения более 90 календарных дней; выявлена задолженность покупателя за поставленные товары в размере 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., срок платежа по договору — 21 апреля (долг N 4).

    Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) во II квартале составила 1 100 000 руб.

    В соответствии с учетной политикой организации остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

    Комментарии 0